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税收策划 篇一
关键词：营改增 企业 税收策划
近年来，我国实施营改增税收政策为国家税务部门的发展前进起到了不可磨灭的作用，促进了我国企业和政府税务部门的和谐发展。随着社会经济的不断发展与进步，国家税收政策必然也会随着社会不断变化，以适应当前社会市场经济现状。从企业长远发展角度看，营改增税收政策是社会经济的发展趋势，为了适应社会的现代化建设，各企业部门应该认真贯彻落实营改增政策，并从自身实际出发制定一部较为合理完善的税收策划方案。
一、营改增对企业的影响
（一）降低企业可抵扣成本
营改增前后的企业成本是不同的：营改增前的成本等同于含税价格，营改增后的成本是除去相应比率的进项税后剩下的成本，即营改增政策后，企业可抵扣的成本减少了。可抵扣成本的减少意味着企业税务负担加重了，最终造成企业利润较营改增之前反而降低了。因此，营改增税收政策的实施给采购高税率材料的企业增加了税负。
（二）减少企业收入
如同上述营改增造成成本差异一样，营改增对企业收入的计算也不一样。营改增之前的企业计税依据是全部收入，而营改增后，增值税进项税额和销项税额的计算必须进行价税分离，这是因为企业的收入为含税价格。举个简单例子：若某服务业（税率为6%）当月收入为2000元，营改增之前，企业的营业收入按2000元入账，而营改增后，则是按（2000/1+6%）=1886.79元入账。由此可以发现，营改增前后企业的主营业务收入差距为113.21元（2000-1186.79=113.21），最终导致企业收入减少了5.66%（113.21/2000）。这就表明营改增后企业的收入减少。
（三）影响企业利润核算
企业的利润增减由企业成本和收入共同决定。利润是企业存在的依据，是企业的劳动成果体现，更是企业生产和经营的最终目标。营业税本质是价内税，增值税是价外税，实行营改增对利润的影响体现在企业利润核算的过程中，具体体现为：在销售收入一定的情况下，确定销售收入时不用包含增值税；若没有推行营改增，确定销售收入需要包含营业税，两者造成了利润的差异。由此可知营改增导致企业总体收入降低，因而利润降低。从营改增前后主要财务指标变化表可以发现，当进项率抵扣率大于0.66%时，可以得出“增值税一般纳税人税负减少”的结论；当进项率抵扣率大于2.75%时，为了使整体税负减少，企业可以选择成为增值税一般纳税人。
（四）营改增影响企业税负
企业缴纳税种包括增值税、所得税、流转税。从缴纳增值税的企业考虑，一般纳税人比小规模纳税人的税负相对要低，导致小规模纳税人在经营管理工作和会计核算工作上的积极性大大降低，这不利于企业的发展；从缴纳所得税的企业考虑，营改增后企业所得税随着企业利润的起伏而跟着变动，且呈现正态相关性，即当企业的利润下降，企业所需缴纳的所得税也相应的减少，企业的利润上升，企业所缴纳的所得税相应的增加；从缴纳流转税的企业考虑，营改增后的企业利润空间相对减小，因为计入营业税金及附加的营业税金是直接并入“应交增值税”中。
二、税收策划
税收策划对一个企业的经济发展具有深远的意义，它的出现是企业走向成熟和完善的一座里程碑。税收策划在我国是一种合法的、具有现实指导意义的行为，但它涉及的领域广泛、综合性强，且我国税收策划发展起点较低，现实中仍然有许多不完善和不尽人意的地方。因此有必要对我国税收策划现状做出透彻的分析，从中发现问题并且找出解决问题的最佳策略。
（一）税收策划的特点
1、目的性
任何策划都是带着目的而进行的，而税收策划的目的是在合法的前提下最大程度的降低企业的税收负担。不同企业选择的税收策划是不同的，但整体可以分为两大类：一种是在多种纳税方案中选择税负最低的方案；另一种是在税负近乎相等的情况下，选择纳税时间靠后的方案，这是从时间上延后纳税行为。企业在选择纳税形式时，应充分考虑企业实际情况，切不可盲目跟随。
2、合法性
当前社会仍然存在一些不合法的企业税收策划，如偷税、漏税、避税等行为，从企业发展的长远角度考虑，这些不合法的逃税行为虽然暂时获得了小利润，但是却给企业未来的发展埋下了不定时炸弹，因为不合法的税收策划即是对自身发展起到了阻碍作用，又是对国家税务政策的亵渎。法律是从保护企业发展的角度考虑税收政策，为了国家经济体制的改革和完善，每一个企业都应肩负起缴税的重任，认真贯彻税法立法的宗旨。
3、筹划性
税收策划的第一步就是要熟悉企业经营的各个环节，由浅入深，循序渐进地筹划税收，以确保经营过程顺利开展。只有合理策划出一套适合自身企业发展的税收策划方案，才能达到节税目的，为企业节省纳税开支。
（二）税收策划是企业经营不可或缺的环节
虽然税收策划在中国的起步较晚，但是在发达的西方国家，税收策划已经成为企业经营中不可或缺的经营环节。合理的税收策划既可以为经营者减轻税收负担，又可以为国家实现税收政策的完善贡献一份力。一个企业要想发展壮大，不仅要精通经营策划，还要精通于缴税。例如，世界传媒大王鲁伯特・莫克多，他在英国一家著名的新闻投资公司里创造了一个奇迹：11年的经营里利润为21亿美元，但令人难以置信的是，他在英国缴纳公司所得税净额为零！由此可见，精于纳税非但不会增加税收负担，还可以为企业创造意想不到的利润。
（三）加强税收策划的方案
1、正确把握税收策划
税收策划的目的就是方便企业财务管理，将企业的利润最大化。筹划的内容应该包括业务过程、业务环节、税收法律知识、涉及的税种有哪些、税收优惠政策包括什么内容等等。企业制定税收策划的原则并非仅仅停留在某种意义上的“节税”，而是长远角度的利益最大化。不少企业之所以铤而走险逃避缴纳税款，是因为缺少对税收策划的正确认识，两者在本质上截然不同。正确认识税收策划，有助于企业合法经营，走上符合经济发展规律的道路，在税法的保护和支持下，企业才能顺利发展。在税收策划过程中，需要注意的是，深入分析和研究税法、税种等相关法律，避免因为把握不当而发生不必要的纠纷和问题。
2、选择合适地点投资经营
目前在我国有不少外国企业驻扎经营，比如麦当劳、肯德基、沃尔玛、丰田汽车等等，他们为何选择在中国发展壮大企业，其中不容忽视的一个原因是发展中国家的税收政策对他们而言非常有利。投资经营企业之前，需要把握清楚的有所投资地区的原材料、金融环境、劳动力等等因素之外，还应充分了解不同地区的税收政策差异，通过比较选出税负较低或者有免税优惠的地区。众所周知，大部分发展中国家为吸纳外企带动本国经济发展而对外企实施低税甚至免税政策。在我国，税负较低或者有税务优惠的重点地区包括经济特区、保护区、沿海经济开发区、西部大开发地区等等。
3、增强税收策划人才的专业化
纵观中外各行各业的名企，都可以发现企业对财务管理人才的培养力度正在逐渐增大。这是因为随着社会经济的迅猛发展，企业竞争激烈，这点在人才竞争上体现的最明显，而企业税收策划关系到企业整体的利益，因此增强企业税收策划人才的专业化也是在增强企业本身的市场竞争力。企业要注重策划人才的培养，要有针对性的进行税收策划能力的培训和指导，尤其是税收策划风险管理。除了加大力度培养税收策划人才，还可以聘请专业化服务的中介机构代以拟定。
4、改善企业税收策划的相关机制
企业税收策划的相关机制有工作流程规划、决策策划、风险预警策划和反馈机制等。如何在原有的基础上改善税收策划，使其更适应现时的发展现状，是企业税收策划人员要掌握的技能。合理有效的机制可以对税收策划风险起到防范和控制作用，确保方案及时有效的开展。
总之，营改增政策的实施过程中难免会遇到许多问题，导致不同企业间的税负不平衡，这就需要我国企业本身认真贯彻国家的营改增政策，积极配合国家的经济体制改革，将我国税务体制逐步完善。同时国家财税部门要努力将营改增政策认真落实到位，给企业带来全面的减负政策。同时，企业要实现利益最大化，就要对税收策划有一个正确的认识，要积极改进和不断完善税收策划机制，从企业经营的实际情况出发，制定一个合法的税收策划方案，企业的整体竞争力才能不断提升。
参考文献：
[1]王立金。完善县级财政预算绩效管理的思考[J].商业文化，2012，5（05）：12-14
[2]计金标。税收筹划（第四版）[M].中国人民大学出版社。2012，9（01）：152-153
税收策划 篇二
关键词：营改增税收 服务业中小企业 税收策划
引言
合理的税收政策有利于促进服务业中小企业的快速发展，为我国国民经济创造更多价值，营改增税收政策在很大程度上促进了服务业中小企业经济的发展，为服务业中小企业经济发展提供了很大空间，有利于为我国国民经济的发展创造出更多价值。
1、营改增政策在服务业中小企业发展中的意义与影响
目前，我国的市场经济体制与以往相比已经变得非常完善，世界经济逐渐朝着全球化的方向发展，原有的税收政策已经无法满足现代化社会发展的需求，且以往的税收政策让服务业中小企业税收负担加重，给服务业中小企业发展带来很大阻碍，因此，税收政策急需进行改革。
营改增税收政策的实施是我国市场发展的必然要求，它具备两大特点，第一，实施这一政策，可以避免出现重复收税的现象，使服务业中小企业成本大大降低，同时还能够为服务业中小企业带来更加丰厚的利润。第二，增值税的主要计税基础以增值额为依据，增值额与服务业中小企业所缴纳的税款成正比，如果增值额数量很大，则服务业中小企业所缴纳的税款也就越多。这表明若服务业中小企业性质之间存在差异，那么实施营改增政策对服务业中小企业所带来的影响也不相同。营改增政策对服务业中小企业发展所产生的影响具体表现如下：
1.1、营改增政策对服务业的影响
在以往税收政策中规定，服务业中小企业的营业税必须全额缴纳，不存在相关抵扣，营改增对服务业而言，理论上避免了出现重复收税的现象，服务行业的税收负担减轻，其发展朝着更加细分化、专业化方向进步，同时，也有利于使其盈利能力得到提升。服务行业在日常经营时，需要承担外购劳务等相关的营业税，若经过核算发现，服务业中小企业的增加成本超过了服务业中小企业实际收入，但目前由于没有全面实行营改增，服务业取得的能抵扣的增值税进项发票有限，所以要实现将税负降成本，还有待于营改增的全面实施。
1.2、资产运输行业的税收负担加重
增值税的计税基础主要以增值额为依据，在实施营增改政策时，它对某些行业具有促进作用，不过同时，如果服务业中小企业的增值税抵扣太少，那么这一政策的实施便会阻碍该类服务业中小企业的发展。
从我国的交通运输业上看，在税收政策尚未改革之前，交通运输业以小企业为主，且在管理方面存在很多漏洞，由于中小型企业资金受到很大限制，无法及时对运输工具进行更新，致使其运输工具至今还非常单调。目前，在中小型运输公司中，仍然存在很多不规范现象。
1.3、营改增政策对建筑行业的影响
营业税转变为增值税后，对我国的建筑业也产生了较大的影响，首先，对建筑企业收入、利润带来的变化：实行营业税改征增值税后，由于受到一些流通环节部分购置货物很难取得增值税税票和外协劳务成本及假发票等因素的影响，不能抵扣这部分增值税进项税额，出现企业多缴增值税的现象，企业的实现利润总额将有所下降。
税收政策改革后，建筑公司现金流量有很大影响：由于我国建筑行业不规范，工程款支付比例低，建设单位在每期验工计价时，往往扣除10-20%质量保证金、暂留金、垫资款等，有的项目更低，这些暂扣款往往要到工程竣工决算后才能支付，但增值税当期必须要缴，这样必将导致企业经营性现金流量支出增加，加大企业资金紧张的局面。
2、关于服务业中小企业对营改增政策的税收策划
2.1、建立合理有效的财政管理制度
财政管理制度是否合理主要从三个方面可以看出，首先是岗位设置的科学性，岗位的设置必须要以服务业中小企业的发展状况为依据。其次是财政制度，财政制度建设要根据国家相关规定来制定。最后是会计核算政策，实施营增改政策后，服务业中小企业会计核算内容得到扩展。
2.2、实现增值税纳税规范化
进项税额与销项税额两者是相对的，下游进项税额实际上所指的就是上游销项税额，增值税以抵扣制为依据，征收增加值税费。进项税额分为两种类型，分别为不允许抵扣与允许抵扣。增值税的发票由开票系统发出，纳税单位的必须要通过税务机关承认后才可开始进行相关工作。增值税纳税额人拥有相关资格后，便可开始进行增值税开票系统的安装。
2.3、善于关注税收政策的变化
国家经常会推出一些相关的优惠政策，服务业中小企业需要密切关注税收政策的变化情况，并对相关的优惠政策进行申请，便于实现利润的最大化。其申请流程比较繁琐，首先需要服务业中小企业提出申请，申请于网上填写即可，并将申请发送至主管税务机关。然后是资金划拨，最后要对后续内容进行跟进，财政部门要以具体的情况为依据，分析后续跟进的具体情况。
3、结束语
由于服务业中小企业的性质存在差异，营改增政策在实施过程中对服务业中小企业所造成的影响也存在很大差异，其中既有有利因素，也存在很多不利因素，其中，有利因素大于不利因素。这表明，税收政策的改革非常有必要进行。
参考文献：
[1]程全生。营改增政策对服务业中小企业的影响和筹划[J].财经界（学术版），2013（9）.
税收策划 篇三
随着我国市场经济改革的深入进行，企业在迎来更多机遇的同时也面临着更多的挑战，市场竞争的日益激烈使企业在发展的过程中不得不在节约资金，优化企业价值上另辟蹊径，唯有如此，企业才能在发展中独具优势，在充分应对挑战的同时也更好地利用机遇来发展自己。税收筹划正是在这样一种市场经济背景下产生的，事实证明，企业的税收筹划为企业发展节约了更多资金的同时，也扩宽了企业财务管理的方式，为其长远发展奠下了坚实的基础，而企业的发展也越来越离不开税收筹划。 一、税收筹划的定义及特征 所谓税收筹划，就是指企业在国家税法的允许范围内，利用税法的相关特定规定和条款，通过一定的现实技术及方法，对企业的理财、投资、经营管理等活动进行事先的安排与筹划，对相关的纳税方案进行优化选择，最终达到降低纳税成本和纳税风险的效果，实现企业财富和企业价值的最大化的一种手段。税收筹划有其自身特点：首先其所有的活动都是在国家税法允许的范围内进行，这使得税收筹划与一般的偷税、漏税、逃税等不法活动区别开来；其次是目的性，企业进行税收筹划是有明显的目的的，那就是避免企业缴纳一些不必要缴纳的税款，为企业节约资金，实现企业财富和企业价值的最大化，最终为企业的长远发展做出贡献；第三就是政策导向性，税收是政府对国家经济进行控制的一个重要杠杆，国家可以通过对税收政策的调整来引导纳税人（一般即企业）采取呵护国家税法的经济行为，以从而实现对国家经济的宏观调控或者对社会的治理。而企业税收筹划的主要依据就是国家的税法优惠政策，企业为税收筹划而进行的一系列活动基本上都是在国家政策导向之下进行的；第四就是专业性，企业的税收筹划一般需要专业的财务人员来进行，而且对负责税收筹划的财务人员也有相关的要求：财务人员要对国家税收的法律法规有明确的了解，要对市场经济环境相当熟悉，此外还要具备扎实的风险投资等方面的经济知识，因此企业的税收筹划是一项专业相比较强的工作；最后就是风险性，很多税收筹划行为都属于投资活动，有投资就有风险，市场的瞬息万变为企业面临的风险埋下了隐患，因此，企业在采取采纳政府的相关税收优惠政策的同时也可能选择了相应的风险，这对企业的发展也形成了一种挑战。 二、税收筹划对于企业发展及财务管理的重要性 税收筹划是企业的一种理财活动，同时也是企业财务管理活动的一个重要组成部分，税收筹划的一切行为都是在企业财务管理的前提下进行的，必须服从财务管理活动的安排，因此企业在进行税收筹划活动的过程中，其行为活动既会不可避免地受到财务管理的制约，而企业的财务管理，也会不可避免地受到税收筹划活动的影响。 （一）财务管理对税收筹划的制约作用 企业内部的财务管理对其实施税收筹划有着重要的影响，财务管理的环境、目标及内容等都会制约的企业税收筹划活动的实施。具体说来，企业的财务环境包含很多内容，从大的方面来看，有企业内部环境和企业外部环境，而企业外部环境又包括了金融市场环境、法律环境、经济环境等，企业的财务活动要纵横于各种环境之中，而置于财务管理之下的税收筹划更要受到各种环境的限制，因此财务管理便对企业的税收筹划起到一定的制约作用；税收筹划置于财务管理之下，意味着税收筹划的目标必须与企业财务管理的目标联系起来，税收筹划的目标也是企业财务管理目标的一部分，实现税收筹划的目标，也是为了更好地实现企业的财务目标；企业财务管理的一系列内容：筹措资金、经营投资、资金运营及利润分配等都会制约这税收筹划的执行，如税收筹划在采用相关的鼓励政策时会考虑企业的利润分配，在资金运营的过程中，可能会为了进行税收筹划而统筹安排采购、销售内部核算，在投资时可能会以有税收优惠政策的行业作为参考等。 （二）企业的税收筹划对财务管理的影响 因为税收筹划是企业财务管理活动的一个重要组成部分，因此企业的财务管理在制定相关的政策、进行财务管理活动的时候都要将税收筹划发展的可能性考虑进去，这是税收筹划对企业财务管理的总体影响；其次，作为现代企业的财务决策的重要变量以及重要经济环境要素，对企业财务管理制度的制定、对财务管理目标的实现有一定的刺激作用；第三，这一点是税收筹划的最终目标，也是税收筹划对企业财务管理最重要的作用——税收筹划的出发点和最终目标都是为企业避免缴纳不必要缴纳的税款，为企业节约资金，最终实现企业财富和价值的最大化，为企业的长远发展奠定坚实的基础，同时也为企业的财务管理开拓一条全新的道路。 三、企业税收筹划的现状 目前的市场经济情况和国家政策安排对企业税收筹划还是比较有利，企业可以根据自身的实力和发展目标来选择各种税收筹划的方法，企业可以根据政府出台的各种费用加计扣除规定、各种减免税规定等来选择固定资产折旧法、存货计价方法（上接第194页）但2008年3月1日起执行的《个人所得税法实施条例》中规定：“个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。所得为有价证券的，应纳税所得额根据票面价格和市场价格核定。所得为实物的，应纳税所得额应当按照取得的凭证上所注明的价格计算；或者参照市场价格核定无凭证的或者凭证上所注明的价格明显偏低的实物。其他形式的经济利益的所得，应纳税所得额参照市场价格核定。”这一修改，将个人所得的形式从现金、实物和有价证券扩大到其他形式的经济利益，可以说给个人所得规定了一个兜底条款，并明确对了应纳税所得额的其他形式的经济利益参照市场价格核定。可见，企业以职工名义配备的汽车等实物用品，所购物品发票均填写雇员姓名的，个人对该实物福利仍要缴纳个人所得税。因此，企业在实物福利的发放过程中，尽量做到所有权归企业，使用权归个人，方能起到减少个人所得税的作用。 四、工资、薪金所得的筹划 (一)劳务报酬与工资、薪金所得的转换#p#分页标题#e# 我国工资、薪金所得适用的是3%-45%的七级超额累进税率；劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，而且对于一次收入较髙的，可以实行加成征收。根据《个人所得税法实施条例》的解释，劳务报酬实际上相当于适用20%、30%、40%的超额累进税率。两种取得收入的方式不同，则适用的税率也不同。凡是与提供所得的单位存在稳定的雇用与被雇用关系的，按工资、薪金所得项目征税；否则，按劳务报酬所得项目征税。那么在取得相同收入的情况下，哪一种方式取得的收入应缴纳的个人所得税较少呢？在某些情况下将工资、薪金所得与劳务报酬所得分开有利于节税，而在有些情况下将劳务报酬转化为工资、薪金所得更利于节税，即合并纳税。合并纳税节约税收原理在于计税收入较少时，工资、薪金所得适用的税率比劳务报酬所得适用的税率低。因此，可以在条件允许的情况下将劳务报酬所得转化为工资、薪金所得。 (二）工资、薪金所得不均衡时的税收筹划 我国个人所得税对工资、薪金所得采用的是超额累进税税率，因此某个月份的收入较多，其相应的个人所得税收比重就越大。如果某个纳税义务人的工资、薪金收入极不平均，相对于工资、薪金收入非常平均的纳税义务人而言其纳税的比重就大得多，这时对其进行筹划就非常必要。年终奖金也称为全年一次性奖金，它是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金，包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工资。税法规定对于在我国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，可以单独作为一个月的工资、薪金所得计算纳税。由于对于每月的工资、薪金所得计税时已按月扣除了费用，因此，对上述奖金不再减除费用，全额作为应纳税所得额直接按适用税率计算应纳税额。如果该奖金所得一次性发放，由于其数额相对较大，适用较高税率，这时如按全年预计薪金收入，筹划月度、年末发放额度，采用分摊筹划法，就可以节省税款。 五、结语 实施纳税筹划无论从完善国家税收法律法规还是纳税人维护自身权利来说都是非常必要的。当纳税人面临税收负担过于沉重时，而现行的税收法律体系不能在短时间内改变的情况下，纳税人在面对目前政策法规下只有通过合理的纳税筹划，才能达到避税和合法节税。
税收策划 篇四
关键词：企业税收策划；基本内涵；优化途径
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）003-000-02
前言
随着我国社会的改革开放，使国民经济取得了很大的提高。国家的富强则证明税收在国民经济发展中的重要地位不容忽视，尤其是我国正在下大力度发展社会主义市场经济，从而促进了我国税收制度的改进。从眼前来看，我国基本的纳税对象是企业，国家的大部分税收基本上都来自企业。对企业来说，纳税是企业应该承担的基本责任。无偿性是税收的明显特征，这也就说明了企业支付的税款是企业资金的一种净流出。企业为了达到降低税赋的目标，就会采取一些方式进行少缴税、免缴税或延迟缴税等。正是在经济利益的引诱下，税收策划逐渐产生及发展。
一、税收策划的基本内涵
所谓的税收策划主要是指以基本的税法及相关法律为基础，充分运用税法所规定的条款争取给企业带来最大的优惠及选择，企业通过对筹资、投资、运营等基本环节的有效布局及规划，使得企业税收负担达到最低或最好的效果，从而使企业获得最大的经济效益。财务管理对一家企业来说承担着关键性作用，企业财务管理不但能够充分体现企业资金流动的情况，而且还有利于企业与其他方面经济关系进行良性的运作，而企业税收正是企业财务管理的重要内容。并且企业税收策划必须以税法的基本规定及国家变更的新政策为依据，对企业各项成本进行系统的探讨及规划。然而通常情况下，企业想达到降低税负的主要途径一般会通过逃税及避税，有的企业还会采取节税的措施，最终使企业获得最大的利润。
二、分析企业税收策划的作用及效应
随着社会主义市场经济的发展，在法律上确定了市场经济的纳税主体，然而由于纳税人在利益方面逐渐开始独立，必然会以获得最大的利润为核心，尤其对税后利润的最大化追求更加强烈。针对税后利润最大化进行分析，大致可以分为两大部分：第一，利润最大；第二，缴税最少。有的企业为了达到缴税最少且获利最大的目的，采取了一些偷税、骗税及欠税等违法操作行为，这些违规行为必然会受到法律的制裁，何况这些不合法行为最终伤害是企业本身，不但会使企业辛苦建立的形象大大受损，更重要的是对企业的生产经营带来了严重的影响，最终使企业的经济效益大大降低。这个时候企业就迫切需要一种方式既能合理的降低企业所缴纳的税款，节省开支，又能使企业获得更高的利润。于是就产生了税收策划，通过税收策划可以有效的满足企业的需求。
一个事物存在效应及原因两个方面辩证关系，同样用在企业税收策划上一样可以体现这种关系。企业为了能够在激烈的市场竞争中站稳脚步，取得健康持续的发展，就必须对税收策划的效应完全熟悉及了解。税收策划对纳税个体来说最大的作用就是减低了纳锐人的承担的税额，使纳税个体获得最佳的税后利润，节省开支。但是对整个社会来说，税收规划的效应就更加复杂了。第一，税收策划直接给国家税收收入带来了严重的影响，在很大程度上降低了国家的税收收入，而且由于一些纳税人对税收法律规定并不了解，从而导致某些税收策划行为运用不合规使自己的行为转变成了偷税、骗税等违法行为。所以国家必然会动用大量的人力、物力及财力对税收工作进行加强，从而造成国家税收成本逐渐增多，使额外的收入收到严重的影响。第二，税收策划的效应还表现在收入的再分配方面。纳税主体充分利用纳税策划能够取得更多的税后利润，这种途径不但对纳税人收入产生了直接效应，而且还对国家的财政收入产生了直接的效应。这种直接效应关联在一起就表现为收入的再分配，也就是说，这种直接效应是通过牺牲国家的财政收入来换取纳税主体可支配的收入。因为从财务角度进行分析，税收策划活动所增加的收入减去纳税主体策划所付出的代价，再加上财政收入的反避税费用，所以实际的增加额并不是表面上所体现的那么简化。第三，税收策划具有福利效应。税收策划对经济福利会产生一定的影响。纳税主体一般会投入一定的时间成本及经济成本来整顿自己的经营情况，即便在一定程度上有助于税收筹划，然而企业应该考虑到在这些方面付出及重新开始布局，必然会使经济福利有所降低。第四，税收策划的法律效应。站在另一个角度来分析，税收策划也有其积极效益的一方面。税收策划行为说白了就是在找法律出现的漏洞。所以，纳税人必然会重视对法律的学习及研究，因而关于税法立法机关一定会更加仔细、认真，所制定的税法会更加的严密、合理，从而会掀起学习及钻研法律的浪潮。
三、企业税收策划的基本状况
在过去，我国对税收策划一直保持着很神秘的观念，同时人们也非诚避讳视税收策划，因此税收策划在很长时间内都没有得到人们的认可和支持。这样一直到20世纪90年代中期的时候，才逐渐由西方转移到我国。最近一段时间，在我国社会主义市场经济体制的建立下，我国的税收环境也有一定的改进。除以之外，企业对税收策划的需求更加强烈，企业税收策划思想逐渐提升，同时关于税收策划理论及实践方面的研究也在逐渐深入。另一方面，一些具体操作税收策划的人员缺乏专业的税收管理素质。一大部分企业高层管理人员还没有从思想上高度重视税收策划的关键性，甚至对税收策划的内涵及操作流程一窍不通。目前，我国企业税收策划的实践利用基本上体现在税收管理内容的策划，纳税主体在进行企业日常财务管理时，充分融入了税收策划的基本知识。通过充分运用税收策划这个手段，使企业在法律所规定的基础上，实现了降低税负的目的，从而提高了企业的经济效益。总之，虽然企业税收策划在一定程度上得到了发展，但是在发展的过程中还有不够健全、不够完善的地方。
四、分析及研究企业税收策划的基本情况
企业为了寻求更高的利润空间，就必然会对筹资、投资及经营等环节进行税收策划的管理。从目前来看，企业实行税收策划方案具有一定的可操作性，主要体现在以下几个方面：第一，税收是国家对经济进行宏观调控的重要手段，国家要征那些税，需要征多少以及征税所采取办法，都是由政府所制定的相关政策来决定的。然而在制定相关税收法律政策的过程中，不但要根据部门的种类及行业的类别，还要依据企业的类型及产品的种类进行划分，区别对待。比如对一些需要在税收上给予支持的企业来说，通常会采取少征税或者不征税的办法。而对于一些在法律上不予支持的企业来说，一般会采取多征税的措施。所以企业的纳税情况，通常会有很多种方案可供挑选。企业可以对自身经营活动进行整改，尽量避免税收不支持的地方，满足国家法律相关的要求，达到国家政策所鼓励的标准。只有这样才会更加有助于企业的发展前途，达到降低税负的心愿。第二，虽然国家一直都在逐渐建立健全相关税收法律的基本制度及法律规定，但是仍然存在一些漏洞，并且存在把控尺度界限方面不够明确等问题，在一定范围内给企业税收策划提供了条件。
五、优化企业税收策划的主要途径
1.在法律的基础上开展税收策划
合法性是税收策划的主要特征，也就是说税收策划方案应该严格依法进行，不得与税收制度及相关的法律要求相违背。而偷税、逃税及节税在一定状况下能够进行相互转变，甚至有时候它们的分界线不够明确，除以之外，还存在一种情况是这个方案对这个国家来说可能是违法操作的行为，但是对那个国家来说很可能就不存在违法的说法。因此这就需要税收策划人员在对税收策划设计方案的过程中，要对本国的税收制度充分了解及熟悉，还要充分认识其他国家相关税收制度的政策，充分熟悉纳税人所应具备的法律义务及权利，才能有利的确保税收策划方案的合法性。比如企业对残疾人员进行安置时所负担的工资，税法上有明确的规定，可以进行加计扣除，也就是说可以扣除工资的两倍。又比如企业在对受灾地区或贫困地区等进行捐赠时，企业不能直接对外捐赠，而是应该通过一些政府及慈善机构等进行捐赠。例如一家企业在接到政府通知要对某项活动进行赞助时，应该是与政府进行沟通变成一种广告赞助，通过将捐赠款转变成赞助款这个举动，企业就可以将款项在税前进行扣除，从而达到降低税款的目的。
2.增强税收策划人员的专业素质水准
企业通常对税收策划人员的要求水平比较高，不但要求税收策划人员具有很高的专业技术水平，而且还要求策划人员具备较高的敏锐度，能够进行灵活变通。一方面高校在开设税收策划专业课程时，应该尽量满足高层次税收策划的水平及标准。另一方面企业应该加强对在职会计人员开展税收策划的培训，提高税务人员的专业技术水平及专业素养。然后制定详细考核制度，逐渐引起人们学习税收策划知识的重视，除以之外，还应该充分学习及借鉴国外先进的并且适合我国国情的税收策划的思想，从而为我国培养出超高水准的税收策划人才而努力奋斗。
六、总结
综上所述，企业税收策划是市场经济发展的必然产物，虽然我国的税收策划在一定程度上取得了很大的发展，但是在很多地方仍然存在漏洞。我们应该结合当前我国社会发展的基本情况，对税收策划进行调整及规正，使企业在不违背市场经济发展规则的前提下，达到降低税款，提高效益的目的，从而更好的促进社会健康持续的发展。
参考文献：
[1]李雪莲。企业税收策划的策略分析[J].现代商业，2013，（30）：270-271.
[2]张煜。企业税收策划对策研究[J].投资与合作，2013，（10）：161-161.
税收策划 篇五
一、引言 目前，在工商注册登记的中小法人企业数量已超过1000万家，占企业总数的99%，其中300人以下的小企业占95.8%。其提供的城镇就业岗位占全国的80%以上。中小企业创造的最终产品和服务的价值占国内生产总值的60%以上，且其对税收的贡献为50%以上。可以看出，中小企业在国民经济中的地位日益突出，成为最活跃、最具潜力的新的经济增长点之一。但大多数中小企业生产规模较小、资金技术相对薄弱，自身发展与市场经济的发展不协调，企业的市场生存能力较弱，甚至部分企业长期亏损最终倒闭。加上1994年税制改革以来，大多数年份的税收增幅超过GDP增幅，北京大学经济观察研究中心主任仲大军通过调查曾得出这样的结论，如果中国的民营企业照章纳税，守法经营，那就几乎没有几个企业能发展起来，或者根本也就不值得干。所以在中小企业自身问题与政策问题双重压力下，税收筹划对中小企业的健康发展尤为重要。所谓税收筹划是指纳税人在既定的税法和税制框架内，在不违背法律的前提下，当存在多种纳税方案时进行优化选择，以减轻税负的经济行为。税务筹划是企业财务管理活动的一部分，而财务活动又包括投资、筹资、生产经营和收益分配几个过程，因此企业可在这几个环节通过合理巧妙地安排，以达到少缴税或不缴税的目的，从而实现自身利益最大化。又由于税收筹划经常是法律规定性的边缘操作，容易陷入避税的陷阱，所以在税收筹划中又有一些问题需要注意。 二、中小企业税收筹划方略 （一）投资过程中的税收筹划 按投资与企业生产经营的关系不同，投资可以分为直接投资和间接投资。直接投资是把企业资金直接投放于生产经营性资产，以获取利润的投资行为。间接投资又称为证券投资，是把资金投放于股票、债券等金融性资产及其他金融性资产，以获取股利和利息收入的投资行为。在进行直接投资时，企业应结合自身特点进行税收筹划，并在如下方面合理进行选择：在企业的组织形式上，合理选择公司企业或合伙企业，分公司或子公司；在企业的投资方向上，合理选择投资地点和投资行业；在企业的投资方式上，合理选择用货币方式投资，还是用厂房建筑物、机器设备等固定资产以及土地使用权、工业产权等无形资产进行投资。在进行间接投资时，如进行债券投资时，目前我国的债券有很多种，但由于我国国债利息免征企业所得税，故企业在投资时要充分考虑税后利益。 （二）筹资过程中税收筹划 投资决策一经做出，企业理财人员必须为满足投资对于资金的需要而进行筹资决策。企业可以通过自我积累的方式获得资金，也可以通过内部集资、企业间拆借资金以及向金融机构贷款的方式取得资金。据我国税法的规定，企业支付的利息可以作为费用予以税前扣除，所以从税收筹划的角度讲，自我积累获得资金虽然可以降低企业的财务风险和融资成本，但是股息的分配只能在税后进行，股利支付不能冲减费用，存在双重征税的问题，产生的税负最重。内部集资和企业之间拆借资金是中小企业不错的筹资选择，因为这种方式涉及的人员和机构较多，为企业降低融资成本和节税提供了操作空间，使企业可以将更多的资金投入到生产经营中。向金融机构贷款的效果虽然不及前两种方式，但企业仍然可以利用良好的银企关系来减轻一定规模的税负。 （三）生产经营过程中的税收筹划 企业的经营活动是企业最重要也是企业经历时间最长的活动，企业可通过财务核算方式、计价方式、财务管理方式等进行税收筹划。 1.成本费用的纳税筹划 （1）存货计价方式的选择。企业发出存货的计价方法可采用个别计价法、先进先出法、加权平均法或移动加权平均法。计价方法的选择应根据企业的实际情况和现实的经济环境来决定。一般来说，在企业减免期内，宜采用使发出存货成本最低的计价方法。而对于没有税收减免期的企业，在物价持续下跌时，宜采用先进先出法，可使本期销货成本增加，从而减少利润，减轻税负；在物价出现上下波动较大时，则适宜加权平均法，对实现的利润、税收起到了平衡的作用，避免资金供应不足。 （2）固定资产折旧方法的选择。企业固定资产提取折旧的方法主要有直线法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法，后两者为加速折旧法。企业应综合考虑自己的具体情况选择适合本企业的固定资产折旧方法来进行纳税筹划：如果企业在享有减免税的税收优惠期间，应采用直线折旧法，尽量使其优惠期的折旧费用最低，实现节税的目的；如果企业考虑货币的时间价值，缩短固定资产的折旧年限，应实行加速折旧法，这样通过增加前期折旧额，把税款推迟到后期缴纳，实现递延缴纳税款的目的。企业还应尽可能早地将在建工程转入固定资产以便尽早提取折旧。 2.收入的纳税筹划 主营业收入的税收筹划有收入确认时点的筹划和收入计算方法的筹划。对于一般的销售收入而言，其纳税策略在于销售时点的认定企业应特别注意临近年终所发生的销售业务收入确认时点的筹划，可通过选择适当的销货结算方式把收入确认时点延至次年，获得延迟纳税的税收利益。对于长期工程合约而言，其节税策略在于收入计算方法的选择，长期工程合约采取竣工结算法，均可使当年度收入最小化，获得延迟纳税的利益。非营业收入的节税策略在于企业资金的运用问题，即设法增加免税收入及避免被纳税调整增加收入。3.善于应用税收优惠原则中小企业可以通过安置适当职工和合理利用技术开发费等的加计扣除政策，达到节税的目的。 三、中小企业在税收筹划中应注意的问题 中小企业在上述财务活动的几个环节进行税收筹划时，还要注意以下问题，以规避风险。问题如下： （一）税收筹划要使企业整体利益最大化 企业要实现整体利益最大化，就要做到不以税负降低的多少作为衡量税收筹划成败的标准。企业不能只考虑单一税种节省税收数额，而要综合考虑多税种节省税收数额；另外，还要和税收筹划的成本相权衡，和企业的全部收益相权衡。同时，税收筹划还应该注意时间问题，有的筹划方案在某一时期可以使企业的税负达到最低，但是可能在以后的时期不利于企业的发展。因此，企业在实施税收筹划方案的过程中，应该进行综合的分析，要从企业的整体利益出发权衡利弊。#p#分页标题#e# （二）税收筹划要提高纳税人员的素质 公司理财与税收筹划具有很强的主观性，只有主管纳税筹划的财务人员具有丰富的税法、经济法等法律知识，才能够准确的区分违法和合法的界限，才能够熟练掌握税法中的优惠条款，从而制定出合理的纳税筹划方案。由于税法是会随着时间而不断变化的，只有合格的纳税筹划人员才能经常注意税法的变化，而调整税收筹划的方法，以免被税务机关认定为偷税行为而处以重罚，以至得不偿失。 （三）税收筹划要增强和税务部门的沟通 企业税收筹划人员应加强与主管税务机关的沟通与联系，争取税务机关对企业税收筹划行为的认同。需要税务机关审批的一定要按程序报批，降低企业税收筹划的风险。
税收策划 篇六
关键词：政策性；税收筹划；政策性税收
前言
政策性税收筹划是指特大型企业集团在不违背税收立法精神的前提下，与国家政府中的税务、财政等部门进行协商，试图改变现有对企业或行业不适用的税收制度，以实现企业利润最大化的理财方法。从制度经济学角度看，这种筹划实质上是一种税收制度筹划的创新活动。特大型企业集团发现现行税收制度的非均衡，从而产生的税收制度创新需求，政府根据这一制度需求对税收制度的供给进行调整，以实现税收制度均衡。政策性税收筹划是一种新的更有效率的税收制度来改进、替代另一种税收制度的过程。这一基本论断是本文从新制度经济学的视角来透视政策性税收筹划的基本依据。
政策性税收筹划起点
根据新制度经济学的基本理论，税收制度的非均衡可理解为税收博弈的参与人对现行税制不满意状态，从供求关系看，是指制度供给与制度需求不一致的一种状态。政策性税收筹划实际上就是对税收制度非均衡的一种反应。
从政策性税收筹划的实践看，我国税收制度的非均衡主要表现为税收制度的需求缺口，即对新的税收制度需求的产生先于该制度实际供给的形成，从而造成税收制度有效供给的不足。税收制度的非均衡产生的原因主要是源于税收政策实施中的统一性与行业执行特殊性的矛盾。因为现有的国家层面上的税法与各种税收政策的制定和实施，是基于全国“一盘棋”的考虑，强调全局性、统一性、整体性。但从现实的情况看，由于国民经济中各行各业存在巨大差异，使形式上公平的税收法律和政策在实施中出现结果上的不平等，压抑了行业生产的积极性，势必会影响到该经济主体的利益，导致其在竞争中处于劣势，失去同其他同类企业竞争的公平性，从而导致效率损失。税收制度的非均衡必然意味着现行税制安排的净收益小于可供选择税制安排的净收益，而基于行业特殊性的对原有税法与税收政策的修正和部分的改进，正体现了税收制度由非均衡到均衡的运动，由于这种改进符合公平与合理的税收原则，国家的利益不但不会减少，反而会因为行业生产积极性的提高将大幅度增加，形成税收制度创新的潜在收益，导致新的潜在制度需求，从而构成政策性税收筹划的逻辑起点。
政策性税收筹划的逻辑路径
政策性税收筹划的过程是税收制度由非均衡走向均衡的过程。税收制度的非均衡表明了潜在收益的存在，而这种潜在收益在现存制度中是无法获取的。只有通过改变原有的税收制度安排，选择和建立一种新的均衡基础上的制度安排才能获得潜在收益。税收制度由非均衡到均衡的轨迹就是政策性税收筹划的逻辑路径。
这一逻辑路径的主要思想是，现行税收制度的非均衡是政策性税收筹划的出发点，政府和税务部门应在此基础上，充分考虑纳税人对税制的接受程度，不断地调整税收制度供给以满足税收制度需求，从而实现税收制度由非均衡到均衡的运动。
需要指出的是，在税收制度创新过程中，参与税收制度创新的主体地位不同。政府作为税收制度的供给者，会从自身利益出发进行税制设计和政策选择。同时，特大型企业集团作为税收制度的需求者，有从自身利益出发选择有利于自己利益的税收制度的动机。反映双方利益最大化税收制度的均衡既不单方面取决于税收制度的供给，也不单方面取决于税收制度的需求，而是由该制度的供给和需求共同决定的。然而，由于国家追求税收政策全局性、统一性、整体性的目标导向和信息的不完备性，国家追求潜在收益的积极性相对微弱，相比之下，处于市场竞争的企业在生存本能的驱使下对这种潜在收益的追求要强烈和持久。因此，税收制度主体是企业，而国家只不过是名义的税收制度的供给者而已。
政策性税收筹划反映了特大型企业集团对更合理的税收制度的需求，承认了上述特大型企业集团在税收制度形成和创新中的主体作用，即这些大型企业集团不是被动地接受国家既有的税收制度，作为市场竞争和国民经济建设活动的重要参与者，它还是我国税收制度创新的主体。从近年来政策性税收筹划的实践看，我国的石油、钢铁、电力等行业的大型企业集团在税收制度创新中发挥了主体性作用。
政策性税收筹划的技术路线
由于政策性税收筹划是对国家税法制度的筹划，它要改变不合理的、与行业特征不适应的税收政策，与一般性税收筹划相比，政策性税收筹划要艰难得多。根据上述政策性税收筹划的逻辑路径，政策性税收筹划的技术路线如下：
深入研究税收理论和税收制度。进行政策性税收筹划的企业首先要深入研究税收理论和税收制度，准确把握税收理论的前沿和税收制度演进的规律。国家税收政策代表着国家的利益取向，税收制度的改革方向，在一定程度上代表了国家经济体制的改革方向。只有准确把握税制完善的方向，才能为政策性税收筹划营建成功平台。深入研究国家现有税收制度的非均衡性。国家税收制度的设计均是从全局和宏观角度出发，而国民经济的各行业却是具体的、特殊的。只有善于敏锐地发现并深入研究国家现有的税收政策对行业生产的非均衡性，才能提出合理的税收制度改革的建议。
提出政策性税收筹划的理论依据。作为一种特殊的对国家税收政策的筹划，不能将政策性税收筹划片面地理解为向国家“要政策”，政策性税收筹划要遵循“有理”的原则。我国石油企业在进行石油增值税筹划时就提出石油全生产过程理论作为其筹划依据，取得了良好的效果。
加强与国家税务机关的交流与沟通，形成税制改革的基本意见。企业要向国家税务机关如实地反映情况，强调现有的税收制度由于对行业生产的不适应性，最终会损害国家利益，从而提出兼顾企业和国家双方利益格局的税收制度改革方向。
形成具体的国家税收修正政策的实施细则。作为政策性税收筹划的最后一个环节，就是在国家和企业的共同努力下，形成既体现国家利益，又反映行业特殊性的具体的国家税收修正政策的实施细则。实施细则的制定和颁布标志着政策性税收筹划的完成。
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